柴進觀點 2017-11-21

政策是這樣的！

從《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）的規定來看，在預付卡的整個業務流程中，都無法開具增值稅專用發票，那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。

1、企業購買預付卡，僅能從售卡方或支付機構取得普通發票，無法取得專用發票，專案是“預付卡銷售和充值”，也就是說，從發票上可以開出企業購買了預付卡，隨之而來就是“預付卡”實務涉稅問題，如果是發放了，是否屬於福利費、業務招待費等企業所得稅稅前扣除，是否代扣代繳個稅（發給員工作為福利費需要代扣代繳個稅），是否涉及商業賄賂等問題；如果用預付卡消費，又無法取得專票，也就無法抵扣進項稅。

鄭重提醒，金稅三期上線，可“隨時”知道哪家企業購買了預付卡！

2、持卡消費後，銷售方或特約商戶也不得向持卡人開具增值稅發票，那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。

那購物卡如何入賬呢？

一、購物卡入賬案例：

2016年12月31日某某公司在春節前大量購買購物卡100張，每張面值5000元，金額50萬元，取得增值稅普通發票。

12月會計的賬務處理如下：

借：管理費用-其他50萬元

貸：銀行存款50萬元

提醒：以上賬務處理是錯誤的。

二、購物卡入賬風險：

1、首先，去年上線的“金稅三期”系統會第一時間監控到你公司購買了100張大面值的購物卡，用來幹什麼？對於突然異常增加的大額費用容易帶來預警評估的風險！

2、其次，該項費用並未實際發生，存在不得在企業所得稅前扣除的風險；

3、再次，購買的購物卡若是用來發放員工的，屬於福利費，存在代扣代繳個人所得稅的風險；

4、同時，若是購買的購物卡若是用來送禮的，屬於業務招待費，更存在代扣代繳20%個人所得稅的風險，並且還有涉嫌商業賄賂、行賄受賄的風險！

三、購物卡正確入賬：

1、公司購卡時會計分錄

借：其他應收款——預付卡117萬

貸：銀行存款117萬

提醒：取得開具的普通發票，品名“預付卡銷售和充值”，發票稅率欄“不徵稅”。

2、公司持卡消費時會計分錄

借：管理費用、固定資產等（根據實際支出情況來列支科目）

貸：其他應收款——預付款

提醒：不能取得增值稅發票，只能以其他能夠證明業務發生的憑證入帳；

請參考