永恆諾言2021.01.22 回答

企業避稅的意義有：

一、有助於提供納稅人自覺納稅的意識。所得稅納稅籌劃是在納稅人自己意識到應該納稅的前提下開展的，這就可以將所得稅納稅籌劃從本質上區別於偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，所得稅納稅籌劃是納稅人在將要履行納稅義務時，對於即將發生的經濟活動或行為、資產處理的方式、時間以及數量等所預先進行的合理的規劃與設計，是納稅人積極納稅的一種表現。也就是說，納稅人積極主動依法納稅是進行所得稅納稅籌劃的前提和基礎。

二、有助於納稅人實現利潤最大化。納稅人在進行投資決策分析之後，透過合理的進行所得稅納稅籌劃，同時充分利用稅收優惠政策，避免繳納不該繳的所得稅稅款，這樣就減少了納稅人的稅收費用，從而實現了納稅人利潤的最大化。也就是說，納稅人依法、科學、合理地實現最大利潤是進行所得稅納稅籌劃的目的。

三、有助於提升企業的競爭力。企業是以盈利為目的的社會團體。用盡可能少的資金、儘可能低的成本，實現儘可能多的利潤是企業追求的最終目標。

匿名使用者2016.03.25 回答

論我國企業的合理避稅

摘要：社會主義法制市場經濟下，依法納稅是每一個企業的法定義務。同時，在法律規定的範圍內，合理利用稅法規定降低企業成本、實現企業稅後利潤最大化也是企業的重要目標。合理的稅務籌劃就是企業實現最大化稅後利潤的手段之一。從納稅籌劃的概念出發，闡述納稅籌劃的積極意義，分析新舊稅法下企業納稅籌劃的差異，並就新稅法下企業進行合理納稅籌劃方式提出相應的對策和建議。

關鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃

一、企業合理避稅的意義

企業的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，透過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優惠政策等進行的節稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段。

隨著我國市場經濟的深入發展，納稅籌劃在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規的意識，加快稅法法制化程序；另一方面可以幫助企業降低鉅額的稅金成本，實現企業稅後利潤最大化的經營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現在以下幾個方面：

（一）納稅籌劃有助於實現納稅人經濟利益最大化的企業經營目標

納稅人作為社會經濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎上，獲得最多的經濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性徵收行為，是對社會生產過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現的經濟利益最大化的經濟目標是相反的，是減少納稅人經濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現金流出。

（二）納稅籌劃有助於提高企業的經營管理水平

納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎上，對企業經營行為進行統籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。財務部門要規範自身的管理，實現財務核算方法的最佳化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規要求等等。這些都客觀上促進了企業經營管理水平的提高。

（三）納稅籌劃有助於推進我國稅收法制化的程序

在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發展社會主義市場經濟的客觀需要。納稅人從自身經濟利益最大化的目標出發，在充分研究現有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現納稅成本的合理節約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務機關征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發展，可以有效地推動稅收法制化的程序。

（四）納稅籌劃有利於實現社會資源的最佳化配置

稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。在社會主義市場經濟條件下，根據社會經濟發展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。納稅人作為經濟領域中的“經濟理性人”，會從經濟利益最大化的目標出發，自覺的運用這些稅收優惠政策，調整自己的經濟行為，儘量避免稅收負擔較重的投資和經營，選擇稅收負擔較輕的投資和經營，引導社會資源和資金流向宏觀調控所指向的領域。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、新舊企業稅法下企業避稅途徑的差異

新稅法法律借鑑國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴徵管”的稅制改革原則，建立了各類企業統一適用的科學、規範的企業稅法法律制度，適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求，為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法法律的頒佈，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產生了新的納稅籌劃方式。瞭解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業納稅籌劃的方式和方法，對於企業節約稅收成本，實現經濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：

（一）新稅法實行了公平競爭的原則

新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業所得稅法，統一了內外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，透過變身為外商投資企業如設立虛假外商投資企業、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業等來避稅的手段失去了作用。

（二）新企業所得稅法實行了優惠政策

新企業所得稅法將稅收優惠政策從“區域調整為主”轉為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，這使得舊稅法下透過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為註冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區域差異基本消失，使得選址經營已經失去了稅務籌劃的意義。

（三）新企業所得稅法規定企業納稅申報時附送報告表

新企業所得稅法下特設“特別納稅調整”一章，明確規定企業納稅申報時，應附送年度關聯業務往來報告表。同時，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應按規定提供相關資料。即強化了對利用關聯交易避稅的檢查力度，增加了利用關聯交易避稅的難度。

以上是新舊稅法下存在較大差異的規定，和企業的納稅行為息息相關，對企業的影響比較大。因此，企業在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。

三、新稅法下企業納稅籌劃的方式

頒佈了新稅法以後，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業所得稅對企業的影響比較大，所以我們重點討論企業所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：

（一）利用不同產業投資的優惠政策

新企業所得稅法廢除了稅率的地域差異，規定了稅率的產業差異，對從事國家規定的產業和專案，給予很多優惠措施。如對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可按照一定比例抵扣應納稅所得額；對從事符合條件的環境保護、節能節水專案等所得實行免徵或減徵企業所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術產業減按15％的低稅率徵收企業所得稅。因此，企業可以充分利用這些產業優惠政策來實現稅務籌劃，達到合理避稅的目的。

（二）調整企業的設定方式，利用小型微利企業的稅收優惠政策

新企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率徵收企業所得稅。這對集團企業、連鎖經營企業提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業可以按照經營情況的現狀，對盈利狀況比較好的行業、所屬分公司設定成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業所得稅。

（三）利用稅前扣除專案的變化來避稅

新企業所得稅法規定，對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業可以利用這兩條加計扣除的優惠政策，加大對研究開發的投入，開發新產品，提升企業發展的新技術，既可以為企業的發展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優惠政策，一舉兩得。在招聘企業員工時，可以根據企業的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應的工作，既節約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業良好的社會形象。

（四）利用新的關聯交易空間達到避稅的目的

新稅法下對關聯交易加大了檢查力度，規定關聯方企業之間的業務往來，必須按照獨立交易原則來進行。企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間的業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認後，達成預約定價安排。在市場經濟條件下，企業產品、原材料等價格受市場競爭程度、供求關係等影響，處於變化中，難以確定一個雙方都能接受的所謂的合理的定價。因此，企業可以充分利用這個關聯交易新的規定空間，為企業實現合理避稅。

總之，在新稅法下企業稅收籌劃的手段相比舊稅法下，發生了新的變化，原有的一些手段已失效，同時又出現了一些新的稅收籌劃手段。企業要在熟知新稅法規定的基礎上，充分利用這些規定和優惠政策，達到為企業合理避稅的目的，為企業實現降低成本，實現經營價值最大化的目標。

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淺議當代企業合理避稅的路徑及方法

要：近年來，隨著我國市場經濟的蓬勃發展，利潤最大化成為企業競相追逐的目標，如何降低成本，合法規避各項稅金成為擺在企業面前的一個重要課題。在尊重稅法、依法納稅的前提下，企業如何透過合理避稅降低成本增加效益，成為企業十分關注的熱點，文章對合理避稅的方法及路徑作了一些試探性的研究。

關鍵詞：合理避稅；稅收籌劃；避稅途徑

一、合理避稅的基本含義及可行性

合理避稅，也稱稅務籌劃，是指納稅人透過財務活動的安排，充分利用稅收法規所提供的一切優惠條件，在規定範圍內多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負擔最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的範圍內展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質的不同。市場經濟條件下，合理避稅是企業的必然選擇，主要基於以下原因：

（一）合理避稅是市場競爭條件下的產物

當前，我國市場全面對外開放，企業正在一個更加開放、公平的市場環境中與國外企業競爭，市場化程度的不斷提高將導致低成本戰略成為企業在市場競爭中制勝的關鍵，而稅收成本是企業重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業競爭力非常關鍵。在這方面，國外企業已經形成較為穩健和成熟的財務機制，已經能夠透過合理避稅手段降低企業整體的成本水平，進而提高其盈利水平。所以，我國企業也應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

（二）是實現企業經營目的的一種手段

稅收支出作為一種外部成本，相對於企業內部成本更應該加以控制。在我國，企業往往從壓縮內部成本出發，控制各項期間費用和工人工資等內部成本，這樣很容易造成員工的積極性受挫及產品、服務質量不佳等現象，影響企業的長遠發展，這就要求我們換一個視角從減少外部成本出發來控制財務成本，達到經營目的。毫無疑問，合理避稅是解決這一問題的有效途徑。

（三）合理避稅可以減輕企業稅收負擔

我國已經是一個較高稅負的國家，合理避稅是企業追求國際發展的唯一選擇。稅收是以實現國家職能為目的，基於政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的強制、非罰與不直接償還的課徵。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業必然要流出部分發展所需資金。另外，我國目前已經是一個較高稅負的國家，在這種情況下，我們不能採取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業發展的一種選擇。

二、合理避稅的路徑選擇

根據國內外的研究成果，我們可以發現，目前合理避稅的主要路徑主要有：

（一）籌資環節中的合理避稅

籌資環節的納稅因素不僅會影響企業的現金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業帶來不同的預期收益。在資本結構的構成中，利用留存收益和發行新股籌資，由於經營者和所有者的統一，存在著雙重徵稅問題，所以稅負最重。透過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前衝減企業利潤從而減少所得稅，但是這類方式風險較大。按照稅法規定，透過發行股票、留用利潤自我累積方式籌集的資金，屬於企業的所有者權益，股息支付不能作為企業費用列支，只能在企業稅後利潤中分配，透過發行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金，屬於企業的負債。負債產生的利息支出，可以在稅前利潤中扣除。企業籌資方式不同，會影響到作為稅基的淨利潤，進而影響稅負水平。因此，從合理避稅的角度看，在息稅前投資收益率大於負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯。企業可以透過提高負債比例獲得更多的收益，提高權益資本的收益水平，從而使企業資產價值增加，實現企業價值最大化。

（二）投資環節中的合理避稅

1．投資行業的選擇。國家對不同的行業有不同的稅收政策，對某些行業存在相關的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構成了行業優惠，使得企業對投資行業的稅收籌劃具有重要的實際意義。

2．投資企業組織形式的選擇。我國稅制為了促進經濟發展，擴大財政收入，對不同的企業組織形式實行了不同的徵稅辦法，這種徵稅辦法的差別也為企業的合理避稅提供了生存和發展空間。

（三）生產經營活動中的合理避稅

在會計核算方面，生產經營活動中的合理避稅主要是充分利用稅前扣除專案，合理進行企業所得稅納稅籌劃。透過合理增加有效成本費用減少利潤來達到減少所得稅的目的。首先，新企業所得稅法第8條規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除”。新企業所得稅法取企業一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。其次，新企業所得稅法第47條規定，“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。因此，企業合理避稅一定要注意交易事項必須具有合理商業目的，並能提供證據證明。

（四）利潤分配中的合理避稅

利潤分配形式一般有現金股利和股票股利兩種。按我國稅法規定，企業股東取得現金股利時，要交納 20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。為此，企業需要從發展前景和實際情況來進行籌劃，儘量少支付現金股利，多支付股票股利。

三、合理避稅的具體操作方法

綜合目前在合理避稅方面的實踐經驗，合理避稅的主要方法有：

（一）合理利用稅收政策，規避相關稅金

稅收優惠是指為了對某些徵稅物件和納稅人給予照顧或鼓勵而採取的減輕或免除稅負的措施。它是國家為了扶持某些特定地區、行業、企業或業務的發展，或者為了減輕某些具有實際困難的納稅人的稅負，而在稅法中進行的某些特殊規定。稅收優惠政策就是指對某些特定納稅人和徵稅物件給予鼓勵和照顧的各種規定。

（二）選擇合理的會計政策和會計處理方法規避稅負

由於所採用的會計政策不同，對企業稅負影響就不同。企業管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業的稅負降到最低。目前，企業中常用合理的節稅方法主要有：（1）費用分配節稅法。在會計準則允許的範圍內，利用不同的費用分配方法，進行合理的籌劃，以達到合理節稅目的；（2）利潤分配次序節稅法。企業進行投資活動已經獲得了利潤，該如何分配問題，不僅關係到企業未來的發展，同時也涉及一系列的稅收問題。正視利潤分配過程中徵納稅行為的存在，並儘可能採取一定的措施和手段，減少或降低利潤分配過程中的稅收成本，這也是企業進行經營決策的重要環節。

（三）選擇合理投資方式的避稅

企業的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇裝置和無形資產投資要優於貨幣資金投資方式。因為裝置投資折舊費可在稅前扣除，無形資產攤銷費可列支管理費在稅前扣除，從而縮小稅基。在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。採用分期投資方式可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可透過金融機構或其他途徑來融通解決，其利息支出可以部分地准許在稅前扣除，從而達到節稅的目的。

（四）充分利用行業政策

比如對服務業的有關政策：安置“四殘人員”佔企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬於營業稅“服務業”稅目範圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。對新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網咖、氧吧外）當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上（含30%），並與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關稽核，3年內免徵營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

（五）變更企業性質

我國稅收政策中對外商投資企業實行稅收傾斜政策，有許多減稅、免稅的優惠政策，因此由內資企業向中外合資、合作經營企業等經營模式過渡，既擴大了經營規模，又能合理規避某些稅務支出，減少現金流出，提高企業經營效益。

（六）變更企業經營地址

凡是在經濟特區、沿海經濟開發區和經濟技術開發區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術產業區、保稅區設立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業，都可享受較大程度的稅收優惠。中小企業在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區域從事投資和生產經營，從而享有更多的稅收優惠。

四、合理避稅應該遵守的原則

合理避稅是企業減少財務成本，提高競爭力的有效途徑。企業在實施合理避稅時，應當注意以下幾點：

（一）合法性原則

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質區別。這裡要注意稅法正在不斷完善過程中，企業在進行納稅籌劃時，相關人員一定要及時更新知識，熟悉相關稅法知識的變化，採取相應的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

（二）合理性原則

這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，並且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鑽稅法漏洞。惡意鑽稅法漏洞的不合理的稅收規避是為稅法所不允許的。

（三）成本—效益原則

合理避稅的初衷是降低財務成本，實現利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經濟效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應不予採納。

（四）籌劃性原則

這是合理避稅的特色所在。納稅人在經營活動方式上的籌劃、安排，體現了其對稅法及其制度的尊重與熟練掌握。

參考文獻

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